Factoringul este o soluție financiară tot mai utilizată în România de companiile care doresc să transforme rapid creanțele comerciale în lichidități. Prin vânzarea facturilor către o firmă de factoring, companiile obțin un avans imediat, fără a aștepta termenul de plată al clienților. Deși este o practică simplă din punct de vedere operațional, factoringul implică unele aspecte fiscale care trebuie înțelese corect, mai ales în ceea ce privește tratamentul TVA. Modul în care este gestionat TVA-ul în contextul factoringului poate influența atât evidența contabilă, cât și obligațiile fiscale ale unei firme.
În România, legislația fiscală și normele de aplicare a Codului fiscal oferă câteva clarificări privind tratamentul TVA-ului în cazul cesiunii de creanțe comerciale. Totuși, interpretările pot varia în funcție de tipul operațiunii, forma contractului și serviciile asociate. Este esențial ca antreprenorii și contabilii să cunoască distincția dintre transferul creanței în sine și serviciul financiar oferit de firma de factoring, pentru a asigura conformitatea cu legislația în vigoare.
Cesiunea de creanțe nu este o operațiune impozabilă cu TVA
Un aspect important de reținut este că cesiunea creanțelor, în sine, nu este considerată o livrare de bunuri sau o prestare de servicii în sensul Codului fiscal. Prin urmare, simpla vânzare a unei facturi către o firmă de factoring nu generează obligații de colectare sau plată a TVA. Această regulă se aplică indiferent dacă factoringul este cu regres sau fără regres, întrucât ceea ce se transferă este un drept de creanță, nu un bun fizic sau un serviciu economic în sine.
Concret, în momentul cesionării facturii, firma care a emis factura inițială nu trebuie să aplice TVA asupra valorii creanței cesionate. Totodată, firma de factoring nu trebuie să plătească TVA la achiziționarea respectivei creanțe. Această regulă este aliniată și la practica internațională privind tratamentul fiscal al operațiunilor financiare similare.
Este important de precizat că TVA-ul aferent bunurilor sau serviciilor livrate este gestionat în continuare de firma emitentă, în funcție de termenul de exigibilitate stabilit. Dacă factura a fost emisă cu TVA, acesta trebuie declarat și plătit în mod obișnuit, indiferent dacă a fost încasată sau cesionată.
Serviciile de factoring sunt supuse TVA și trebuie evidențiate corect
Deși cesiunea de creanțe nu este supusă TVA, serviciul de factoring furnizat de către firma de factoring este o prestație financiară care poate fi impozabilă. În România, în funcție de natura serviciilor prestate și de tipul entității care le furnizează, factoringul poate fi tratat fie ca o operațiune scutită de TVA, fie ca o operațiune taxabilă.
Dacă firma de factoring este o instituție financiară autorizată, serviciul de factoring este, de regulă, scutit de TVA conform articolului 292 din Codul fiscal, care prevede scutirea pentru serviciile de creditare și alte activități financiare. Totuși, dacă serviciul este furnizat de o entitate care nu intră în categoria celor scutite sau dacă serviciul implică și componente de administrare și recuperare a creanțelor, atunci acestea pot deveni impozabile cu TVA.
De exemplu, comisionul de factoring perceput de firma de factoring pentru administrarea conturilor, analiza riscului sau gestionarea încasărilor poate fi considerat un serviciu distinct și taxabil cu cota standard de TVA. În acest caz, firma de factoring trebuie să emită factură cu TVA, iar beneficiarul (firma client) poate deduce TVA-ul dacă are drept de deducere și dacă serviciile sunt utilizate în scopul activității sale economice.
Este esențial ca părțile implicate să analizeze cu atenție structura serviciilor incluse în contractul de factoring și să stabilească clar ce elemente sunt scutite și ce elemente sunt taxabile. Orice neclaritate poate duce la aplicarea eronată a TVA și la riscul unor ajustări sau penalități din partea autorităților fiscale.
Aspecte practice și recomandări pentru o evidență fiscală corectă
Pentru a evita eventualele probleme legate de TVA în cadrul operațiunilor de factoring, firmele trebuie să adopte o abordare riguroasă în ceea ce privește documentația și evidența contabilă. În primul rând, este recomandat ca fiecare contract de factoring să fie însoțit de un acord clar privind serviciile prestate și modul de facturare a acestora.
Facturile emise de firma de factoring pentru comisioane și servicii trebuie înregistrate corect în contabilitate, cu evidențierea distinctă a TVA-ului, dacă este cazul. De asemenea, este important ca toate cesiunile de creanțe să fie documentate prin notificări, extrase de cont și rapoarte lunare, pentru a putea justifica în orice moment legalitatea și corectitudinea operațiunilor.
Contabilii trebuie să fie atenți și la momentul exigibilității TVA-ului pentru facturile cesionate. Chiar dacă încasarea se face prin factoring, exigibilitatea TVA poate fi deja activată la momentul emiterii facturii sau la livrarea bunurilor, conform regulilor generale. Acest aspect trebuie urmărit îndeaproape pentru a evita întârzieri la declararea și plata TVA.
În concluzie, factoringul este o soluție utilă pentru finanțarea activității curente, iar din punct de vedere fiscal, cesiunea de creanțe nu generează TVA. Totuși, serviciile asociate factoringului pot fi taxabile, iar tratarea corectă a acestora în evidența fiscală este esențială. O bună colaborare între departamentul financiar-contabil și firma de factoring, susținută de o documentație clară, va asigura respectarea legislației și va preveni eventualele neplăceri fiscale.